Как рассчитать средний заработок для освобождения от НДФЛ уволенного сотрудника

В силу положений НК РФ с 1 января 2025 года не подлежат обложению НДФЛ все виды компенсационных выплат, установленных федеральными / региональными законами и решениями представительных органов местного самоуправления (в пределах установленных норм) (Письмо ФНС России от 12 мая 2025 г. № БС-4-11/4601@). К таковым в частности относятся выплаты, связанные с увольнением работников, за исключением сумм выплат в части, превышающей в целом трехкратный размер среднего месячного заработка, исчисляемого в порядке, аналогичном применяемому при назначении пособия по беременности и родам и ежемесячного пособия по уходу за ребенком, а для физических лиц, уволенных из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, – в части, превышающей шестикратный размер такого среднего месячного заработка (Письмо Минфина России от 30 апреля 2025 г. № 03-04-07/43998).

Порядок исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячного пособия по уходу за ребенком установлен ст. 14 Закона № 255-ФЗ и Положением, утвержденным постановлением Правительства РФ от 11 сентября 2021 г. № 1540.

ФНС разъясняет, что для целей применения абзаца седьмого п. 1 ст. 217 НК РФ средний месячный заработок исчисляется с учетом положений, установленных ч. 1 ст. 14 Закона № 255-ФЗ и п. 5 и 7 Положения № 1540. А именно:

• средний месячный заработок рассчитывается за 2 календарных года, предшествующих году увольнения, в том числе за время работы у другого работодателя и возможностью замены лет в случае, если в двух календарных годах, непосредственно предшествующих году увольнения либо в одном из указанных годов работник находился в отпуске по беременности и родам и / или в отпуске по уходу за ребенком предшествующими календарными годами;
• при отсутствии у работодателя сведений о среднем заработке работника за два календарных года, предшествующих году его увольнения, средний месячный заработок может быть рассчитан с учетом положений ч. 1.1 ст. 14 Закона № 255-ФЗ и п. 8 Положения № 1540;
• с учетом ч. 5.1 ст. 14 Закона № 255-ФЗ и п. 24 Положения № 1540 средний месячный заработок рассчитывается путем умножения на 30,4 среднего дневного заработка, рассчитанного в соответствии с ч. 3.1 и 3.2 ст. 14 Закона № 255-ФЗ и п. 13 Положения № 1540;
• для определения среднего месячного заработка размер среднего дневного заработка не должен превышать лимиты, установленные ч. 3.3 ст. 14 Закона № 255-ФЗ и п. 13.1 Положения № 1540;
• средний месячный заработок не должен превышать лимиты, установленные ч. 3.2 ст. 14 Закона № 255-ФЗ и п. 20 Положения № 1540.